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Declaración Anual de Impuesto a la Renta de Primera Categoría

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Iniciando el año 2019, es oportuno tener presente nuestras obligaciones tributarias. Tratándose de alquileres, si una persona natural alquiló un predio (inmuebles, tales como departamento amoblado o no) durante el año 2018, por el cual pactó el cobro de un monto determinado, habrá generado una renta de primera categoría.

En ese sentido, por este ingreso debió haber pagado mensualmente una tasa del 5% del monto pactado, según el cronograma establecido por la SUNAT, correspondiéndole presentar la DDJJ anual del impuesto a la renta del año 2018, en caso exista algún saldo por regularizar. Para ello, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

  • Para determinar el impuesto a la renta de primera categoría es importante saber que la merced conductiva1 obtenida durante el año está sujeto a un tope mínimo, conocida como “renta presunta” equivalente al 6% del valor del autovalúo del predio. Así, si la merced conductiva obtenida durante el año 2018 es menor al 6% del valor de autoavalúo2, esta última será considerada como la renta obtenida en el año y deberá presentar esta declaración anual.
  • Asimismo, si una persona natural cede un predio gratuitamente o a un precio no determinado a otra persona natural generará una “renta ficta”, la cual equivale al 6% del valor autoevalúo1 del predio, y se considerara que el predio ha sido cedido por todo el año, salvo que el propietario acredite los meses que el inmueble no estuvo ocupado3. En este caso, no existe obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales; ya que la determinación y pago del impuesto se efectuará recién a través de la declaración jurada anual.

A continuación, les presentamos algunos casos prácticos:

Caso 1: Aplicación de Renta Presunta
El señor César Paredes, alquila un departamento al señor Jorge Rojas por el monto de S/ 800 soles mensuales durante el año 2018. Durante dicho año el señor Paredes efectuó pagos a cuenta por un total de S/480 soles. Siendo el valor de inmueble según autoavalúo del 2018, el importe de S/ 250,000 soles. En tal sentido, procederemos a determinar el impuesto:

Determinación de la Renta Anual

 

Renta anual obtenida: 800*12 (meses)

S/ 9,600

Renta mínima presunta: 250,000 (valor del autovalúo)*6%

S/ 15,000

Deducción legal4 20% de 15,000 (*)

S/ 3,000

Renta neta de primera categoría

S/ 12,000

(*) Siendo la renta presunta mayor a la renta obtenida, se tomará como base de cálculo el monto que resulte mayor (S/ 15,000 soles)5, a fin de determinar el impuesto.

Luego de la deducción legal, la renta sobre la cual se deberá calcular el impuesto será S/ 12,000 soles (renta neta).

Determinación de Impuesto Anual

 

Impuesto anual: 12,000 *6.25%6  (tasa aplicable)

750

Pago a cuenta efectuados

480

Diferencia por pagar

270

El señor César Paredes deberá regularizar el impuesto a la renta anual de primera categoría por el monto de S/270 soles.

Caso 2: Aplicación de la Renta Ficta
La señora Josefina Torres cede un departamento de manera gratuita a su primo el señor Oscar Torres durante todo el año 2018. El valor de autoevalúo del inmueble es de S/ 120,000 soles.
En este caso se debe determinar el impuesto a la renta anual que deberá pagar la señora Josefina Torres, por haber cedido su inmueble gratuitamente en el año 2018:

Determinación de la Renta e Impuesto Anual

 

Renta ficta: 120,000 (valor del autoevalúo)* 6%

S/ 7,200

Deducción legal3 20%: 7,200 - 20% (7,200)

S/ 1,440

Renta neta de primera categoría

S/ 5,760

Impuesto determinado: 6.25%6 (tasa aplicable) * 5,760

S/ 360

La señora Josefina Torres deberá presentar la declaración jurada anual del 2018 y efectuar el pago del monto de S/360 soles por la renta ficta generada de primera categoría.

 

1. Pago que recibe el propietario por el alquiler del inmueble.
2. El autoavalúo determinado por la municipalidad distrital respectiva, correspondiente al año 2018.
3. Por ejemplo, un recibo de luz, agua, teléfono, etc.
4. Artículo 36° del T.U.O. de Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF)
5. Según lo establecido en el inciso a) del artículo 23° del T.U.O. de Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF).
6. Artículo 52 - A del T.U.O. de Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF).

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